För företag med blandad verksamhet har spelplanen förändrats. Två domar från Högsta förvaltningsdomstolen har tydliggjort företagens rätt att använda omsättning som fördelningsnyckel för ingående moms – något som i praktiken kan ge ett betydligt bättre momsavdrag.är sammanfattar vi det viktigaste, kort och koncist.
Omsättning som fördelningsnyckel – fullt möjligt igen
Företag med blandad verksamhet kan välja att fördela ingående moms efter årsomsättning, genom att åberopa direkt effekt av momsdirektivet. Detta gäller även i situationer där mervärdesskattelagen annars pekar mot andra fördelningsmetoder.
Det innebär bland annat att:
Omsättningen i hela den svenska verksamheten ska räknas med
Det saknar betydelse om inköpet inte används i samtliga verksamhetsgrenar
I praktiken får företaget därmed ett större handlingsutrymme vid val av fördelningsmetod.
Skatteverket har ändrat sin hållning
Tidigare intog Skatteverket en mer restriktiv syn på direkt effekt, särskilt i situationer där det fanns avdragsförbud – exempelvis kopplat till bostäder. Detta har nu ändrats.
Efter Högsta förvaltningsdomstolens avgöranden accepterar Skatteverket att direkt effekt får användas även när ett inköp delvis omfattas av avdragsförbud, så länge förvärvet också används i den blandade verksamheten.
”Skälig grund” gäller – men företaget har valfrihet
Mervärdesskattelagen utgår från att uppdelning ska ske efter faktisk resursförbrukning om det ger en mer träffsäker bild. Exempel på skälig grund kan vara:
- yta
- nedlagd tid
- omsättning
- annan mätbar användning
Det viktiga är dock att företaget, för den del av inköpet som avser blandad verksamhet, självt kan välja omsättning som fördelningsgrund – helt eller delvis.
När gäller inte direkt effekt?
Direkt effekt kan inte användas för uppdelning som beror på:
- privat användning
- stadigvarande bostad (där avdragsförbudet i sig gäller)
- icke-ekonomisk verksamhet
Däremot gäller direkt effekt för den del av inköpet som används i den blandade, ekonomiska verksamheten.
Flera uppdelningar – tänk rätt ordning
När ett inköp används i flera sammanhang behöver uppdelningen göras i rätt steg:
- Först uppdelning mot privat användning, avdragsförbud och icke-ekonomisk verksamhet
- Därefter uppdelning inom den ekonomiska verksamheten – där omsättning kan användas som fördelningsgrund
Praktiskt exempel
En fastighetsägare slipar golv i en byggnad där vissa ytor hyrs ut med moms och andra används som bostäder.
- Tidigare tillämpning: 30 % avdrag baserat på yta
- Ny möjlighet: 50 % avdrag om företaget väljer att använda omsättning
Skillnaden kan få stor ekonomisk betydelse.
Sammanfattning
Den stora förändringen ligger i valfriheten. Företag kan nu i många fall uppnå ett bättre momsavdrag genom att använda omsättning som fördelningsnyckel – och dessutom kombinera olika metoder beroende på typ av inköp.
Det finns även möjlighet att se över tidigare år och begära ändring av tidigare tillämpad fördelning av moms. Detta har redan gett betydande effekter för stora företag.
Vill du veta hur de nya möjligheterna kan påverka just din verksamhet?
Läs mer om hur Adact arbetar med momsfrågor och skatterådgivning
Behöver du stöd i redovisning och analys kopplat till moms och avdrag?